04.02.2026/14
KDV Genel Uygulama Tebliğinde Önemli Değişiklikler Yapıldı.
31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 57 Seri No.lu Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde çeşitli değişiklikler yapılmıştır. Aşağıda düzenlemeler Tebliğdeki madde sırasına göre açıklanmaktadır.
1. Premiks ve Flake Ürünlerinin Karma Yem İstisnası Dışında Olduğunun Belirlenmesi
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-11.3) bölümünde karma yem teslimlerine uygulanan KDV istisnası düzenlenmektedir. Yapılan değişiklikle;
– Yem katkı maddelerinin karışımı niteliğindeki premiksler,
– Tahılların buharla yüksek basınç altında pişirilmesi ve ezilmesiyle elde edilen flake ürünleri,
tek başına karma yem kapsamında değerlendirilmemiştir. Bu nedenle söz konusu ürünlerin teslimi KDV istisnasından yararlanamayacak, genel esaslara göre KDV hesaplanacaktır. Düzenleme özellikle yem sektöründe istisna kapsamında faturalandırılan premiks ve flake satışlarının artık KDV’li yapılmasını gerektirmektedir.
Söz konusu düzenleme 01/02/2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.
2. (II/E-5) Bölümündeki (İSMEP Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler) İstisna Süresinin 2035 Yılına Uzatılması
6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesinde yer alan; İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlerin, finansmanı yabancı devletler, uluslararası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla 31/12/2025 tarihine kadar KDV’den müstesna tutulmasına dair hükmün yürürlük tarihi 7566 sayılı Kanunun 32 nci maddesiyle 31/12/2035’e kadar uzatıldığından, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II-E/5) bölümündeki açıklamalardaki tarihler de 31/12/2035 olarak değiştirilmiştir.
Değişiklik tebliğin yayım (31/01/2026) tarihinde yürürlüğe girmiştir.
3. UEFA Organizasyonlarına İlişkin Tam İstisna Düzenlemesi
7566 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile KDV Kanunu’na eklenen geçici 46 ncı Madde ile bazı UEFA organizasyonları kapsamında yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV’den istisna edilmiştir. Söz konusu istisnanın uygulamasına ilişkin olarak Tebliğin (II/E-10) bölümü başlığıyla birlikte yeniden düzenlenmiş ve;
– 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali,
– 2027 UEFA Konferans Ligi Finali,
– 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası
kapsamındaki işlemler için tam KDV istisnası getirilmiştir.
Bu kapsamda; UEFA’ya, katılımcı takımlara ve organizasyonda görevli olup Türkiye’de işyeri veya kanuni merkezi bulunmayan tüzel kişilere yapılan mal teslimi ve hizmetler KDV’den istisna olacaktır. İstisna uygulanabilmesi için Türkiye Futbol Federasyonu (TFF)’den alınacak belgenin satıcıya ibrazı zorunludur.
İstisna nedeniyle yüklenilen KDV indirilebilecek, indirimle telafi edilemeyen kısım iade edilebilecektir. Mahsuben iadelerde tutar sınırı olmaksızın rapor ve teminat aranmayacak; nakden iadelerde 50.000 TL’ye kadar raporsuz, üzerindeki tutarlarda YMM veya vergi inceleme raporu istenecektir.
Satıcıların TFF’den alınacak yazı olmadan istisna uygulamaları halinde, istisna nedeniyle ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden alıcılar ile birlikte satıcılar da müteselsilen sorumlu tutulacak, işlemin istisna için belirlenen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranacaktır. İstisna belgesinin istisna kapsamında olmayanlara verilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan alıcı ile birlikte Türkiye Futbol Federasyonu da sorumlu tutulacaktır. Değişiklik 31/01/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
4. Kamu Kurumlarının Taşınmaz Satışlarında KDV Uygulaması
(II/F-4.15) bölümünde yapılan değişiklikle;
Belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den müstesnadır.
Ancak bu kurumların bünyesinde iktisadi işletme oluşması halinde taşınmaz satışlarının istisna kapsamında değerlendirilemeyecek, bu durumda KDV mükellefiyeti ilgili kamu kurumları adına değil, iktisadi işletme adına tesis edilecek ve satışlar genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır. Düzenleme, kamu kurumlarının ticari nitelik kazanan faaliyetlerinin vergilendirilmesindeki tereddütleri gidermektedir.
Söz konusu değişiklik 31/01/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
5. İthalatta Gözetim ve Damping Kaynaklı KDV’nin İndiriminin Yapılmadığının Tevsiki
Tebliğe eklenen (III/C-2.6) bölümü ile ithalatta gözetim uygulaması, korunma önlemleri ve dampinge karşı vergi nedeniyle oluşan KDV’nin indirimi konusunda yeni bir kontrol mekanizması kurulmuştur.
Mevcut mevzuat (7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı) gereğince ithalatta gözetim uygulaması, ithalatta korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirimi mümkün değildir.
7846 sayılı CBK gereğince indirimi kabul edilmeyen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespitine ilişkin olarak, bu kapsamda ithalat yapan mükelleflerin;
– Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nde belirlenen tutar (2.600.000 TL)’yi aşan mükellefler,
Bu kapsamdaki KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemi izleyen ayın (Temmuz ve Ocak) sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edeceklerdir. Mükelleflerin ilgili yıl için süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunması ve tam tasdik raporunda bu konuya ilişkin açıklama yer alması halinde ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmeyecektir.
– İthalat tutarı belirtilen eşiğin altında kalan mükelleflerden rapor istenmeyecek, bu mükellefler bahse konu KDV’lerin ilgili döneme ait KDV beyannamesinde doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildireceklerdir.
Söz konusu değişiklik 31/01/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
6. KDV İadelerinde Olumsuz Mükellef Prosedürü
Tebliğin (IV/A2-11) bölümünde yapılan değişiklikle;
KDV iade talebinde bulunan ve kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin ibraz ettikleri yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde yer alan doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkında, bu Tebliğde sayılan olumsuzluklardan herhangi birinin bulunması halinde mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebileceklerinin bildirileceği açıklanmıştır.
İade talep edilen vergilendirme dönemini kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, iade talep edilen dönemdeki her bir iade hakkı doğuran işlem itibarıyla iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar için bu kapsamda işlem yapılmayacaktır. Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti dışında olumsuzluk bulunanlardan alım yapan mükelleflerin, olumsuzluğa ilişkin tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri de başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla bu bölüm kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Kendilerine tanınan 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı indirim KDV tutarlarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. Verilen süre içerisinde yukarıda belirtildiği şekilde olumsuzlukların giderilmemesi halinde, talep edilen iade tutarının olumsuzluk bulunmayan kısmının iadesi yukarıda belirtildiği şekilde yapılır, olumsuzluk bulunan kısmın iadesi ise vergi incelemesi sonucuna göre tamamlanacaktır.
Vergi İncelemesine Sevk Edilen Durumda;
a) Mahsuben iade taleplerinde,
– Vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması şartıyla standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla mahsup işlemi yapılır. Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır.
b) Nakden iade taleplerinde,
– Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma üç kat,
– Diğer olumsuzluklar bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma iki kat,
teminat verilmesi halinde iade yerine getirilecek, verilen teminat vergi inceleme raporu ile çözülecektir.
Söz konusu düzenleme 31/01/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
7. HİS Sertifikası Sahibi Mükelleflerin ATİK Hesaplama Kolaylığı
Tebliğin (IV-A3/1.3.) bölümünde 55 Seri No.lu Tebliğle yapılan değişikliklerde, iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarı hesabının, ATİK’lerin aktife alınarak fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren iade hakkı doğuran işlemler ile toplam işlemlerin bedeli dikkate alınmak suretiyle her bir araç için ayrı ayrı yapılması gerektiği, ancak birden fazla ATİK kullanılarak üretim yapan işletmelerde, iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve aynı vergilendirme döneminde aktife kaydedilen ATİK’ler için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmayıp bu ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir.
Tebliğin (IV/A3-1.3) bölümüne eklenen hükümle, Hızlandırılmış İade Sistemi sertifikası sahibi mükelleflerin aktiflerinde yer alan ATİK’lerden iade hesabına verilecek payın hesabında her bir kıymet için ayrı hesaplama yapılması zorunluluğu kaldırılmış, tüm ATİK’ler için tek hesaplama yapılabilmesine imkân tanınmıştır.
Söz konusu düzenleme 01/02/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
8. İTUS Sertifikası İptal Edilenlerin Vergi Borçlarının Ödenmesi
Tebliğin (IV-B/3) bölümünde, vergi borçlarını vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde 6183 sayılı Kanunun 55 inci maddesinde öngörülen ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde 56 ncı maddesinde öngörülen yazının tebliğ edileceği, Tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin İndirimli Teminat Uygulaması (İTUS) sertifikasının iptal edileceği, takip edilen vergi borcunun yargı kararı veya düzeltme işlemiyle tamamen kaldırılması halinde; yargı kararının idareye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde İTUS uygulaması kapsamında işlem yapılacağı belirtilmektedir.
Tebliğin (IV-B/3) ve (IV-C/3) bölümünde yer bu açıklamalardaki 7 günlük süreler 15 gün olarak değiştirilmiştir.
Değişiklik 31/01/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Saygılarımızla,
BİLGENER
