04.02.2026/15

04.02.2026/15

İthalatta Gözetim ve Koruma Önlemleri Kapsamında Ödenen KDV’nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığı Konusunda Bildirim ve Özel Amaçlı YMM Raporu İbraz Zorunluluğu Getirildi. 

24.11.2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 23.11.2023 tarihli ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ithalatta KDV indirimi konusunda önemli kısıtlamalar getirilmiştir.

Kararda özetle;

1. İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar,
2. İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,
3. İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar

dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.

Buna karşılık, bu uygulamalar dışında kalan ithalat bedelleri üzerinden hesaplanan KDV’nin indirimi mümkün olmaya devam etmektedir.

1. Uygulamanın Esasları

7846 sayılı Karara göre;

• Gözetim farkı,
• Ek mali yükümlülükler,
• Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler

nedeniyle oluşan matrah artışları üzerinden ödenen KDV indirim konusu yapılamaz.

Ancak;

• CIF bedeli gibi tevsik edilebilir gerçek bedeller,
• Bu bedellere isabet eden gümrük vergileri

üzerinden ödenen KDV indirilebilecektir.

Bu ayrımın muhasebe ve gümrük süreçlerinde doğru yapılmaması, ileride indirimlerin reddi ve cezalı tarhiyat riski doğuracaktır.

Örnek

(A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre ithalatta gözetim uygulaması kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:

2. İndirim Tutarının Doğruluğunun Tespiti

31.01.2026 tarih ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Seri No: 57) ile indirimin uygulama esasları açıklanmış ve ayrıca KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespiti için, ithalat tutarına bağlı olarak vergi dairesine bildirim veya Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazı zorunluluğu getirilmiştir.

2.1. Tutar Sınırını Aşanlar

Bahse konu uygulamalar kapsamında ithalatı olan mükelleflerden, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nde belirlenen tutarı (2.600.000 TL)’yi aşanlar bu kapsamdaki KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemi izleyen ayın (Temmuz ve Ocak) sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edeceklerdir.

Mükelleflerin ilgili yıl için süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunması ve tam tasdik raporunda bu konuya ilişkin açıklamaların yer alması halinde ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmesi istenmeyecektir.

Bu istisna, tam tasdik kapsamındaki firmalar açısından önemli bir avantaj sağlamaktadır.

2.2. Tutar Sınırının Altında Kalanlar

Altışar aylık dönemler itibarıyla ithalat bedeli, 46 Sıra No.lu Tebliğ’de belirlenen haddi (2.600.000 TL)aşmayan mükellefler; KDV’nin Karara uygun şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildireceklerdir.

İlgili Tebliğe buradan ulaşabilirsiniz

Saygılarımızla,

BİLGENER