16.07.2026/45
Hizmet Erbabına Pay Senedi Verilmesi Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin Gelir Vergisi İstisnasında Değişiklik Yapıldı
04.07.2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 326)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 335) ile hizmet erbabına pay senedi verilmesi suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin gelir vergisi istisnasının uygulama esaslarında değişiklik yapılmıştır.
Mezkur Tebliğ ile 7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununun 17’nci maddesinde yapılan değişikliklere paralel olarak, 326 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar güncellenmiştir. Yapılan düzenlemeler kapsamında; istisna uygulanabilecek üst sınır hizmet erbabının ilgili yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının iki katı olarak belirlenmiş, pay senetlerinin elde tutulma süreleri kısaltılmış, yıl içinde hesaplanan brüt ücret ile yıl sonunda gerçekleşen brüt ücret arasında fark bulunması halinde yapılacak düzeltme işlemleri açıklanmış ve pay senetlerinin belirlenen sürelerden önce elden çıkarılması halinde zamanında alınmayan vergilerin işverenden tahsiline ilişkin esaslar düzenlenmiştir.
İstisna Tutarının Hesaplanması
7582 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun “Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde ücret istisnası” başlıklı 17’nci maddesinde yapılan değişiklik uyarınca, teknogirişim şirketi niteliğini haiz işverenler tarafından hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay senetleri nedeniyle sağlanan menfaatin, pay senetlerinin verildiği tarihteki rayiç değerinin ilgili yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna olacaktır. İstisna sınırını aşan kısım ise ücret olarak değerlendirilecek ve brüte iblağ edilerek gelir vergisine tabi tutulacaktır. Pay senedinin verildiği tarihte hizmet erbabının ilgili yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının kesin olarak tespit edilememesi halinde, pay senedinin verildiği aydaki bir aylık brüt ücret tutarı 12 ile çarpılarak yıllık brüt ücret hesaplanacaktır. İstisna uygulanabilecek tutar, bu şekilde hesaplanan yıllık brüt ücretin iki katı ile sınırlı olacaktır.
Hizmet erbabına bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin rayiç değerinin, ilgili yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşmaması halinde sağlanan menfaatin tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir. Rayiç değerin söz konusu sınırı aşması halinde ise yalnızca aşan kısım ücret olarak vergilendirilecektir. Pay senetlerinin indirimli olarak verilmesi halinde, hizmet erbabına sağlanan menfaat pay senedinin rayiç değeri ile hizmet erbabı tarafından ödenen bedel arasındaki fark olarak hesaplanacaktır. Bu şekilde hesaplanan menfaatin bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir.
Yıl İçi Hesaplamaların Yıl Sonunda Düzeltilmesi
Yıl sonunda gerçekleşen yıllık brüt ücret ile yıl içerisinde hesaplamaya esas alınan tutar karşılaştırılacak ve istisna kapsamında dikkate alınan tutarın fazla veya eksik olduğunun tespit edilmesi halinde gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır. Buna göre, yıl içerisinde yapılan hesaplama sonucunda bir kısmı vergilendirilen menfaatin yıl sonunda gerçekleşen brüt ücret tutarına göre tamamen istisna kapsamında kalması veya yıl içerisinde tamamen istisna edilen bir menfaatin yıl sonu itibarıyla kısmen istisna sınırını aşması mümkündür. Bu durumda ilgili döneme ait muhtasar ve prim hizmet beyannamesi düzeltilerek gerekli işlemler gerçekleştirilecektir.
Pay Senetlerinin Elde Tutulma Süresi ve Süre İhlalinin Sonuçları
7582 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, istisna kapsamında edinilen pay senetlerine ilişkin elde tutma süreleri de yeniden belirlenmiştir. Buna göre, pay senetlerinin iktisap tarihinden itibaren iki tam yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin tamamı, üç ila dört yıl içerisinde elden çıkarılması halinde %75’i, beş ila altı yıl içerisinde elden çıkarılması halinde ise %25’i vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte işverenden tahsil edilecektir. Pay senetlerinin altı yıldan fazla süreyle elde tutulması halinde istisnadan tam olarak yararlanılacaktır.
Elde tutma süresine ilişkin şartların ihlal edilmesi nedeniyle zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte işverenden tahsil edilecektir. Bu kapsamda, hizmet erbabının pay senetlerini elden çıkardığı tarih esas alınarak istisnanın uygulandığı döneme ilişkin gerekli gelir vergisi tarhiyatı vergi dairesince yapılacaktır. Bu durumda, istisnanın uygulandığı döneme ait muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin düzeltilmesine gerek bulunmamaktadır. İşveren, hizmet erbabının pay senetlerini elden çıkardığını Tebliğ ekinde yer alan dilekçe ile ilgili vergi dairesine bildirmekle yükümlüdür. Pay senetlerinin öngörülen elde tutma süresi dolmadan elden çıkarılması nedeniyle gerçekleştirilen tarhiyat işlemleri, hizmet erbabının ilgili takvim yılında istisna uygulanan dönem ve bu dönemi takip eden dönemlerdeki ücret matrahını etkilemeyecektir.
Tebliğde Yer Verilen Örnekler
Tebliğde yer verilen örneklerde; pay senetlerinin rayiç değerinin yıllık brüt ücretin iki katının altında kalması halinde sağlanan menfaatin tamamının istisna edileceği, söz konusu sınırın aşılması halinde aşan kısmın brüte iblağ edilerek vergilendirileceği ve indirimli pay senedi verilmesi halinde menfaat tutarının rayiç değer ile hizmet erbabınca ödenen bedel arasındaki fark olarak hesaplanacağı açıklanmıştır. Ayrıca, yıl içerisinde tahmini brüt ücret üzerinden yapılan hesaplamaların yıl sonunda gerçekleşen yıllık brüt ücrete göre düzeltilmesi ve pay senetlerinin belirlenen sürelerden önce elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin elde tutma süresine bağlı olarak tamamının, %75’inin veya %25’inin işverenden tahsil edilmesi gerektiği örneklerle açıklanmıştır.
Şirketler Topluluğuna Ait Pay Senetlerinin Verilmesi
Tebliğde yapılan bir diğer değişiklikle, hizmet erbabına işverenin aktifinde bulunan ve aynı şirketler topluluğunda yer alan şirketlere ait pay senetlerinin bedelsiz veya indirimli olarak verilebileceği açıklanmıştır. Söz konusu pay senetlerinin aynı şirketler topluluğunda bulunan diğer şirketler tarafından doğrudan hizmet erbabına verilmesi de mümkündür. Her iki durumda da bedelsiz veya indirimli pay senedi verilmesi suretiyle sağlanan menfaat, işveren şirket tarafından hizmet erbabına ödenen ücret olarak kabul edilecektir. Dolayısıyla, teknogirişim şirketi niteliğini haiz işverenin aynı şirketler topluluğunda yer alan başka bir şirkete ait pay senetlerini çalışanına bedelsiz veya indirimli olarak vermesi halinde sağlanan menfaat istisna kapsamında değerlendirilebilecektir.
İşten Ayrılma ve Vefat Halinde Elde Tutma Süresinin Hesabı
Bedelsiz veya indirimli olarak iktisap edilen pay senetlerini elinde bulunduran hizmet erbabının işten ayrılması halinde, işten ayrılma tarihinden sonra pay senetlerini elde tutmaya devam ettiği süreler de elde tutma süresinin hesabında dikkate alınacaktır. Hizmet erbabının vefatı halinde ise pay senetlerinin mirasçılar tarafından elde tutulduğu süreler de bu süreye dahil edilecektir. Bu kapsamda, hizmet erbabının işten ayrıldıktan sonra pay senetlerini elde tutmaya devam etmesi ve toplam elde tutma süresinin altı yılı aşması halinde istisnadan tam olarak yararlanılacak ve gelir vergisi tarhiyatı yapılmayacaktır.
Zamanaşımı
Son olarak, istisna nedeniyle zamanında alınmayan vergilere ilişkin zamanaşımı süresi, hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay senetlerinin elden çıkarıldığı tarihi takip eden takvim yılı başından itibaren işlemeye başlayacaktır.
İlgili Tebliğe buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
BİLGENER
