19.12.2025/58
7566 Sayılı Kanun’la Yapılan Vergi Düzenlemeleri
7566 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 631 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 19.12.2025 tarih ve 33112 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Kanun ile yapılan başlıca vergi düzenlemeleri aşağıda özetlenmiştir:
1. Gelir Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
a) Mesken kira gelirlerinin vergilemesinde faiz giderlerinin indirimine son verilmesi
Gelir Vergisi Kanunu’nun 74/1-(4) bendinde gider yazılabilecek unsurlar arasında kiraya verilen mallarla ilgili faiz giderleri yer alıyordu. Bu kapsamda hem işyeri hem konut olarak kiraya verilen mal ve haklara ilişkin faiz gideri gayrisafi irattan indirilebiliyordu.
7566 Sayılı Kanun’un 1 nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun “Giderler” başlıklı 74 üncü maddesinde yapılan düzenlemeyle, kiraya verilen konutlara ilişkin borç faizlerinin gayrisafi irattan indirilmesine son verilmiş; faiz gideri indirimi yalnızca işyerleri için geçerli olacak şekilde sınırlandırılmıştır.
Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkul için iktisap bedelinin %5’inin beş yıl süreyle indirimine ilişkin mevcut hükümde ise herhangi bir değişiklik yapılmamıştır.
Değişiklik, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme:
Giderler
Madde 74:
“Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5’i (İktisap bedelinin % 5’i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88′ inci maddenin 3′ üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz),”
b) Dördüncü geçici vergi döneminin yeniden getirilmesi
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesi uyarınca, vergi mükellefleri için 3 geçici vergi dönemi esas alınmaktaydı. Bu çerçevede geçici vergi beyannameleri Mart, Temmuz ve Kasım aylarında verilmekteydi ve Ekim-Aralık dönemine ilişkin dördüncü geçici vergi dönemi uygulamadan kaldırılmıştı.
Mezkur Kanunun 2’nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun “Geçici Vergi” başlıklı mükerrer 120’nci maddesinde yapılan değişiklikle, 7338 sayılı Kanun’la kaldırılan dördüncü geçici vergi dönemi yeniden getirilmiştir. Mükelleflerin kazançları artık 3, 6, 9 ve 12 aylık dönemlerle tespit edilecek ve yılın son çeyreğine ait geçici vergi beyannamesi verilecektir.
Değişiklik, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Böylece hesap dönemi takvim yılı olan kurumlar, Ekim-Aralık 2025 dönemi için geçici vergi beyannamesi verecektir.
582 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığı Kanun’un kendisine verdiği yetkiyi kullanarak, 2025 hesap döneminin birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapılmamasını uygun bulmuştur. Yeni bir düzenleme yapılmaması durumunda, 2025 hesap döneminin dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılması gerekecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme:
Geçici Vergi
Mükerrer Madde 120 –
“Ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümleri uyarınca ilgili hesap döneminin ilk dokuz ayı için belirlenen üçer aylık dönem kazançları üzerinden 103 üncü maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler…”
c) Bazı yatırım fonlarının elden çıkartılmasından elde edilen gelirlerin tevkifat kapsamına alınması
Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci madde hükmüne göre, mevcut durumda sürekli olarak portföyünün en az % 51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkartılması durumunda, madde kapsamında stopaj yapılmamaktadır.
Söz konusu maddede yapılan değişiklikle,
Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu (TEFAS)’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnası kapsamından çıkarılmaktadır.
Böylece, istisna yalnızca genel yatırımcılara açık ve Borsa İstanbul’da işlem gören fonlarla sınırlanarak, uzun vadeli sermaye piyasası yatırımları teşvik edilmektedir.
Değişiklik sonrası düzenleme
Geçici Madde 67 – 1) …
Hazine ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsilinde, tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az % 51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının (Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları hariç) bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkarılmasında ve hisse senetleri kâr paylarının hisse sahipleri adına tahsilinde bu fıkra hükümleri uygulanmaz. Tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler için, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci madde hükümleri uygulanmaz.
…
8) Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım fonları ile konut finansman fonları ve varlık finansman fonları dahil) ile menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar Vergisinden istisna edilmiş olan portföy kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın % 15 oranında vergi tevkifatına tâbi tutulur. Bu kazançlar üzerinden 94 üncü madde uyarınca ayrıca tevkifat yapılmaz. Bu fon veya ortaklıklarının katılma paylarının ilgili fona iadesinden elde edilen gelirler ile hisse senetlerinin alım satımından elde edilen kazançlar için yıllık beyanname verilmez. Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmez. Ticarî işletmeye dahil olan bu nitelikteki gelirler, bu fıkra kapsamı dışındadır.
…
17) Cumhurbaşkanı bu maddede yer alan oranları her bir sermaye piyasası aracı, ihraç edenler, ihraç veya iktisap tarihi, hesap türü, hesap açılış tarihi, kazanç ve irat türü ile bunların vadesi, elde tutulma süresi ve bunları elde edenler itibarıyla, yatırım fonlarının katılma paylarının fona iade edilmesinden veya diğer şekillerde elden çıkarılmasından elde edilen kazançlar için fonun portföy yapısına göre, ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %40’a kadar artırmaya yetkilidir.
2.Kurumlar Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
a) Bazı faaliyetler için iktisadi işletme oluşmamasını öngören düzenlemenin süresinin uzatılması
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2’nci maddesinde yer alan hüküm gereği;
▪ Dernek veya vakıflarca elde edilen kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar ile
▪ Millî Eğitim Bakanlığına bağlı mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler,
nedeniyle 1/1/2008-31/12/2025 tarihleri arasında iktisadi işletme oluşmuş sayılmamaktadır.
Bahse konu düzenlemenin uygulama süresi 31.12.2035 tarihine kadar uzatılmaktadır.
Değişiklik sonrası düzenleme
“Geçici Madde 2 – (1) 1/1/2008 – 31/12/2035 tarihleri arasında;
a) Dernek veya vakıflarca elde edilen Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5) numaralı bendi ve geçici 67 nci maddesi kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar,
b) Milli Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler, dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz.
…”
b) UEFA organizasyonları kapsamında elde edilen kazanç ve iratlar için iktisadi işletme oluşmaması
Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 18. madde hükmüyle; UEFA ile Türkiye’de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişilerin, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları için Gelir ve Kurumlar Vergisinden muaf tutulmaları öngörülmüştür.
Değişiklik sonrası düzenleme
“GEÇİCİ MADDE 18- (1) 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakalarının Türkiye’de oynanması ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonasının Türkiye’de düzenlenmesine ilişkin olarak Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) ile işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişiler gelir ve kurumlar vergisinden muaftır. Bu muafiyet, tevkif yoluyla alınan vergileri de kapsar. Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Türkiye Ofisinin bu müsabakalar ve Şampiyona kapsamında elde ettiği gelirler dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz.”
3. Katma Değer Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
a) YİKOB’ların taşınmaz devir ve teslimlerinde KDV istisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yapılan değişiklikle, taşınmaz devir ve teslimleri istisna kapsamında olan kamu kurum ve kuruluşları arasında yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları (YİKOB) eklenmiştir. Bu kapsamda YİKOB mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna tutulması öngörülmüştür.
Değişiklik yayımı tarihini izleyen ay başında yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme
“Madde 17 – …
4. Diğer istisnalar …
“p) Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri, belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların ve Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler, …”
b) UEFA Organizasyonları Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler İçin KDV istisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 46 madde hükmüyle, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin mal teslimlerinin ve hizmet ifalarının, UEFA ile Türkiye’de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişiler için KDV’den istisna tutulması hükme bağlanmıştır.
Ayrıca söz konusu istisna nedeniyle yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, işlem yapan mükellefler tarafından nakden veya mahsuben iade edilebilecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme
“GEÇİCİ MADDE 46 – 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin olmak üzere Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA), katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32 nci madde hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade edilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna ve iadenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
4. Harçlar Kanunu Düzenlemeleri
a) YİKOB’ların taşınmaz edinim ve satış işlemlerinde harç istisnası
Harçlar Kanunu’nun 59. maddesinde yapılan değişiklikle, taşınmaz edinim ve satış işlemlerinde harçlardan müstesna olan kamu kurum ve kuruluşları arasına yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları (YİKOB) eklenmiştir. Bu bağlamda Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının (YİKOB’ların) edinecekleri taşınmazların veya ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinleri tapu harçlarından istisna tutulmuştur.
Değişiklik yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme
Harçtan müstesna tutulan işlemler
“Madde 59– Aşağıdaki yazılı işlemler harçtan müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinleri, …”
b) Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında harç tutarının eksik gösterilmesi halinde uygulanacak ceza
Harçlar Kanunu’nun 63. Maddesi gereği mevcut durumda;
- Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanmakta,
- Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, tarh edilecek tapu harcı için % 25 oranında vergi ziyaı cezası kesilmektedir.
7566 sayılı Kanunun 6’ncı maddesi ile Harçlar Kanununun 63 üncü maddesinde yapılan değişiklikle, tapuda düşük beyana bir kat vergi ziyai cezası getirilmektedir.
Değişiklik, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme
Kayıtlı değer, emlak vergisi değeri
“Madde 63– Bu Kanunda sözü edilen “kayıtlı değer” veya “emlâk vergisi değeri” deyimi; 1319 sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine göre belirlenen vergi değerini ifade eder. Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hesaplanır. Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanır. Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç ikmalen veya re’sen tarh edilir. Bu suretle tarh edilecek tapu ve kadastro harcı için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yer alan vergi ziyaı cezası % 25 nispetinde bir kat uygulanır. Takdir komisyonu kararlarına istinaden bu fıkra uyarınca tarhiyat yapılamaz”
c) Araç tescilinde noter harcı getirilmiştir.
Harçlar Kanunu’na bağlı (2) sayılı tarifenin “I- Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:” başlıklı mülga (5) numaralı fıkrası yeniden düzenlenmiştir. İlgili tarifeye eklenen bu düzenlemeyle, araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirleri hariç olmak üzere, tescil edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000 liradan az olmamak üzere, satış ve devir bedeli üzerinden binde 2 oranında noter harcı ödenmesi öngörülmüştür.
Değişiklik sonrası düzenleme:
(2) Sayılı Tarife
Noter Harçları
1. Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:
5. 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000 TL’den az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden (Binde 2)
Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde bu harç alınmaz.”
Öte yandan, bu değişikliğe paralel olarak, Karayolları Trafik Kanunu’nun 20. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde yapılan değişiklikle, noterler tarafından gerçekleştirilen tescil edilmiş araçların (ikinci el araçların) satış ve devir işlemlerine ilişkin harç istisnası da kaldırılmakla birlikte söz konusu işlemlere ait damga vergisi ve değerli kağıt bedeli istisnası ise devam etmektedir.
Değişiklik sonrası düzenleme:
Araçların satış, devir ve tescili ile bu işlemlerle ilgili yetki ve sorumluluk
Madde 20 – Bu bentte düzenlenen satış ve devir işlemleri her türlü harçtan, bu işlemlere Bu bentte düzenlenen satış ve devir işlemlerine ilişkin düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve değerli kağıt bedellerinden istisnadır. Trafik tescil kuruluşunda yeni malik adına yapılacak tescil nedeniyle düzenlenmesi gereken değerli kağıtların bedelleri, satış ve devir esnasında noterler tarafından tahsil edilir ve 1512 sayılı Noterlik Kanununun 119 uncu maddesi uyarınca beyan edilerek ödenir. Bu bentte yer alan işlemler sebebiyle noterlere herhangi bir pay veya aidat ödenmez.”
Değişiklikler, 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.
d) Taşınmaz devir ve tescilinde tapu harcı matrahının netleştirilmesi
7566 sayılı Kanunun 8’inci maddesi ile Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin “I- Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikle, uygulamada farklı anlaşılabilecek yazım farkı giderilmiş ve tapu harcının, “emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli” üzerinden alınacağı açıklığa kavuşturulmuştur.
Bu düzenleme ile Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a bendi hükmünde, Harçlar Kanununun 63’üncü maddesine paralel olacak şekilde ifade uyumsuzluğu giderilmekte ve hâlihazırdaki uygulamada olduğu gibi gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu harcının, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere mükelleflerce beyan edilen alım-satım bedeli üzerinden alınacağı hususu netleştirilmektedir.
Değişiklik sonrası düzenleme:
(4) Sayılı Tarife
Tapu ve Kadastro İşlemlerinden Alınacak Harçlar
Tapu işlemleri:
20. a) Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeriemlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeliüzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı (Binde 20)”
e) Bazı ruhsat ve yetki belgelerinin harç kapsamına alınması
7566 sayılı Kanunun 9’uncu maddesi ile Harçlar Kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yapılan değişikliklerle, daha önceden harca tabi olmayan aşağıdaki ruhsat ve yetki belgeleri harç kapsamına alınmıştır.
– Ticaret Yetki Belgeleri (kuyumculuk, ikinci el motorlu kara taşıtı ve taşınmaz ticareti yetki belgeleri) (Büyükşehir ve nüfusu 30.000’i aşan ilçelerde söz konusu harç bir kat artırımlı uygulanır.)
– ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel sağlık kuruluşları (muayenehane, özel poliklinik ve özel tıp merkezleri); (Büyükşehir ve nüfusu 30.000’i aşan ilçelerde söz konusu harç bir kat artırımlı uygulanır.)
– Ağız ve Diş Sağlığı Hizmeti Sunulan Özel Sağlık Kuruluşları (muayenehaneler, poliklinikler, hastaneler.) (Büyükşehir ve nüfusu 30.000’i aşan ilçelerde söz konusu harç bir kat artırımlı uygulanır.)
– Veteriner Sağlık Kuruluşları Ruhsatları (veteriner hekim muayenehane, poliklinik ve hayvan hastanesi ruhsatları)
– Kıymetli madenler kuruluş ve faaliyet izin belgeleri (Kıymetli maden rafineri ve aracı kurumlarına ait kuruluş ve faaliyet izin belgeleri)
– Ticari Hava Taşıma İşletmeleri Ruhsatları (havayolu işletmeleri, hava taksi işletmesi ile genel havacılık işletme ruhsatı)
Ayrıca, hususi hastaneleri ve laboratuvarları açma ruhsatnameleri ile turizm müessesesi işletme belgelerine ilişkin harçlar da yıllık hale getirilmiştir.
Düzenleme 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.
5. Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Düzenlemesi
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü gereği, belli bazı kamu kurum ve kuruluşları adına kayıt ve tescilli taşıtlar, motorlu taşıtlar vergisinden istisna edilmekteydi.
7566 sayılı kanun ile yapılan değişiklik ile motorlu taşıtlar vergisinden müstesna olan kamu kurum ve kuruluşları arasına yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları (YİKOB) eklenmiştir.
Değişiklik, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme:
İstisnalar
Madde 4 – Aşağıda yazılı motorlu taşıtlar vergiden müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç), …
6. Emlak Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
Emlak Vergisi Kanunu’nun değişiklik öncesi 29. maddesinde yer alan düzenleme gereği, verginin matrahı olan vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılması suretiyle bulunuyordu.
Maddede yapılan değişiklikle, artış oranının, yeniden değerleme oranının yarısı yerine yeniden değerleme oranında olması öngörülmüştür. Benzer değişiklik, vergi değerini tadil eden sebeplerle mükellefiyet tesisi gereken hallerde vergi değerinin hesaplanması işlemlerinde de yapılmış, ayrıca yapılan değişiklikler doğrultusunda Cumhurbaşkanı yetkisi de yeniden düzenlenmiştir.
Değişiklik sonrası düzenleme
“Vergi Değeri
Madde 9 – Vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi değerinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunur. 33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre mükellefiyet tesisi gereken hallerde vergi değerinin hesaplanmasında, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasına göre belirlenen arsa ve arazi birim değerleri, takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yıldan başlamak suretiyle her yıl, bir önceki yıl birim değerinin, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle dikkate alınır.
…
Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen artış oranını sıfıra kadar indirmeye veya yeniden değerleme oranına kadar artırmaya yetkilidir. Bakanlar Kurulu bu yetkisini, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 95 inci maddesi uyarınca belirlenen belediye grupları itibarıyla farklı oranlar tespit etmek suretiyle de kullanabilir.”
Öte yandan, Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23. maddesinde yapılan değişiklikle, 2026 yılı için vergi değerlerinde yapılacak artışa sınırlama getirilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre;
▪ 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak 29. maddeye göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerlerinin, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,
▪ Vergi değerini tadil eden sebeplerle mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin esas alınması, ancak esas alınan bu değerlerin, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,
▪ Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin yukarıda açıklandığı şekilde belirlenen değerler üzerinden hesaplanması,
▪ Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de özetlenen şekilde belirlenen değerlerin dikkate alınarak uygulanması, öngörülmüştür.
Özetlenen değişiklikler, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Değişiklik sonrası düzenleme
GEÇİCİ MADDE 23 – 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak Kanunun 29 uncu maddesine göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçemez. 33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınır. Ancak esas alınan bu değerler, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçemez. Şu kadar ki, 33 üncü maddenin (6) numaralı fıkrası kapsamında mükellefin değişmesi durumunda birinci fıkra hükmü uygulanır.
Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, 29 uncu madde kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri birinci ve ikinci fıkraya göre belirlenen değerler üzerinden hesaplanır. Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de bu madde hükümlerine göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanır.
Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.
Diğer Düzenlemeler
a) İSMEP kapsamındaki KDV istisnası süresinin uzatılması
6111 sayılı Kanun’un geçici 16. maddesiyle, İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetler, finansmanı yabancı devletler, uluslararası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla, 31.12.2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna tutulmuştu.
7566 sayılı kanunun 32. Maddesi ile yapılan değişiklikle, İSMEP kapsamındaki özetlenen katma değer vergisi istisnasının uygulama süresinin 31.12.2035 tarihine kadar uzatılması öngörülmüştür.
b) Çeklerde reeskont uygulaması
2009 yılında, 18.02.2009 tarih ve 5838 sayılı Kanun’la yapılan düzenlemeyle, 31.12.2009 tarihine kadar uygulanmak üzere, çekin üzerinde yazılı keşide tarihinden önce ödenmek için muhatap bankaya ibrazının geçersiz kabul edileceğine ilişkin bir düzenleme yapılmıştır. Bu hükmün uygulanma süresi birkaç defa uzatılmış ve en son 27.12.2023 tarih ve 7491 sayılı Kanun’la 14.12.2009 tarih ve 5941 sayılı Çek Kanunu’nun geçici 3. maddesinde yapılan değişiklikle 31.12.2025 olarak yeniden belirlenmiştir.
Yapılan değişiklikle, düzenlemedeki süre 31.12.2028 tarihine kadar uzatılmaktadır.
Alınan çeklerin reeskonta tabi tutulup tutulmayacağı konusunda açık bir yasal düzenleme bulunmamaktadır.
Gelir İdaresi Başkanlığı, çekin ödeme aracı olması niteliğini dikkate alarak, uzun süre reeskonta tabi olmadığı görüşünde olmuş, 2009 yılında 5838 sayılı Kanun’la yapılan ilk düzenleme sonrasında da İdare eski görüşünü devam ettirmiştir. Ancak ilk uzatma sonrasında Gelir İdaresi 30.04.2012 tarih ve 64 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleriyle görüşünü değiştirerek, gerçek mahiyeti itibariyle çeklerin vergi uygulamaları bakımından artık vadeli olma niteliğini kazandığı gerekçesiyle, ileri düzenleme tarihli çeklerin değerleme gününde vadesi gelmemiş senede bağlı alacak ve borçlar için uygulanması öngörülen reeskont uygulamasından yararlanmasının mümkün olduğunu açıklamıştır. Dolayısıyla bugün itibariyle ileri vadeli çeklerin reeskonta tabi tutulması mümkündür.
Bu çerçevede, yapılan süre uzatımı çerçevesinde, 31.12.2028 tarihine kadar, çekler reeskonta tabi tutulabilecektir.
Söz konusu kanun TBMM Genel Kurulunda kabul edilerek Cumhurbaşkanlığına gönderilmiş olup henüz Resmî Gazete’de yayımlanmamıştır.
İlgili Kanuna buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
BİLGENER
