31.12.2025/64

31.12.2025

Gelir ve Kurumlar Vergisinde Bazı İstisna, İndirim ve Uygulamaların YMM Tarafından Tasdik Edilmesi Hakkında 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği Yayımlanmıştır.

30 Aralık 2025 tarihli 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile; gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin yıllık beyannamelerinde yer alan bazı istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri, ayrıca yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalarına ilişkin işlemlerinin Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporu ile tevsik edilmesi zorunluluğu getirilmiştir.

Tebliğ, tasdik kapsamına giren işlemleri, tutar sınırlarını, raporların içeriğini, ibraz sürelerini ve YMM’lerin sorumluluk esaslarını ayrıntılı biçimde düzenlemektedir.

49 Sıra No.lu Tebliğ ile vergi avantajlarından yararlanma süreci, belgelendirme ve denetim boyutu güçlendirilerek YMM tasdikine bağlanmıştır. Özellikle indirimli vergi uygulamaları ile küresel asgari vergi kapsamında, mükelleflerin erken aşamada tasdik planlaması yapmaları ve rapor hazırlık süreçlerini beyanname takvimine entegre etmeleri önem arz etmektedir.

1. Gelir Vergisi Yönünden YMM Tasdiki

1.1. Tasdike Tabi İstisna, İndirim ve Uygulamalar

Gelir vergisi mükelleflerinin aşağıdaki başlıca istisna ve indirimlerden yararlanabilmeleri, belirlenen tutarların aşılması halinde YMM’lere tasdik ettirmeleri zorunlu hale getirilmiştir.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 sayılı Kanun
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 sayılı Kanun
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 sayılı Kanun
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	193 sayılı Kanun (Madde 89/13)
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)
7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 sayılı Kanun
8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)	193 sayılı Kanun
9- Yıllık GV Beyannamesinde “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar”	193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar

1.2. Uygulama Dönemi

Takvim yılı kullanan mükellefler için 2025 ve izleyen yıllar,
Özel hesap dönemi kullananlar için 2025 yılında başlayan özel hesap dönemi ve sonrası.

1.3. Tasdik Zorunluluğu Getirilen Tutarlar

a) Beyannamenin “Diğer İndirimler” satırı ile “Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda sayılan her biri itibarıyla 500.000 TL’yi aşan istisna ve indirimlerinin,

b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde tümünün,

c) Beyannamenin gerek “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 TL’yi aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,

ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde tümünün,

d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi indiriminin,

ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.

Bakanlık tarafından farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, yukarıda belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak hesaplanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 TL’yi aşmayan kısımları dikkate alınmaz.

Yukarıdaki belirlenen sınırları aşmayan işlemler için mükellefler isterse tasdik yaptırabilir.

1.4. Raporun İbrazı

Tasdik raporları; gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir.
Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki dispozisyona uygun bölüm yer alması halinde ayrıca rapor aranmayacaktır.

2. Kurumlar Vergisi Yönünden YMM Tasdiki

2.1. Tasdike Tabi İstisna, İndirim ve Uygulamalar

Kurumlar vergisi mükellefleri açısından Tebliğ aşağıdaki İstisna / indirim / uygulamalara ilişkin işlemlerini YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 (Madde 5/1-b)
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 (Madde 5/1-c)
3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 (Madde 5/1-ç)
4- GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen istisna kapsamı)	5520 (Madde 5/1-d)
5- Taşınmaz/iştirak hissesi vb. satış kazancı istisnası	5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16)
6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası	5520 (Madde 5/1-h)
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 (Madde 5/B)
8- Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası	4490 sayılı Kanun
9- Serbest bölgelerde kazanç istisnası	3218 sayılı Kanun
10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde kazanç istisnası	4691 sayılı Kanun
11- Araştırma altyapılarının kazançlarında istisna	6550 sayılı Kanun
12- Ar-Ge indirimi	5520 (Mülga Madde 10/1-a)
13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi	5520 (Madde 10/1-ğ)
14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi	5520 (Madde 10/1-ı)
15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV	5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A)
16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17)
17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri	5746 sayılı Kanun
18- Tekno-girişim sermaye desteği indirimi	5746 sayılı Kanun
19- Tekno-kent sermaye desteği indirimi	4691 sayılı Kanun
20- Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)	193 sayılı Kanun
21- KV Beyannamesinde “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları	5520 ve diğer Kanunlar

2.2. Uygulama Dönemi

Takvim yılı kullanan mükellefler için 2025 ve izleyen yıllar,
Özel hesap dönemi kullananlar için 2025 yılında başlayan özel hesap dönemi ve sonrası.

2.3. Tasdik Sınırları

a) Beyannamenin “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Diğer İndirimler” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda sayılan her biri itibarıyla 500.000 TL’yi aşan istisna ve indirimlerinin,

b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde tümünün,

c) Beyannamenin “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 1.000.000 TL’yi aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,

ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde tümünün,

d) Kurumlar Vergisi Kanunun 32 nci maddesinin 6, 7 ve 8. fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 TL’yi aşması halinde tümünün,

e) Kurumlar Vergisi Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,

ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.

Yukarıdaki belirlenen sınırları aşmayan işlemler için mükellefler isterse tasdik yaptırabilir.

233 Sayılı KHK hükümlerine tabi KİT’ler ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemleri için yeminli mali müşavirlere tasdik mecburiyeti bulunmamaktadır.

2.4. Raporların Sunulma Süresi

Söz konusu tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.

01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, Kurumlar Vergisi Kanunun 5/1-(d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki dispozisyona uygun bölüm yer alması halinde ayrıca rapor aranmayacaktır.

3. Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunu düzenleyen yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar.

Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.

4. Tasdik Raporunun Süresinde Sunulmamasının Sonuçları

Tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde mükelleflere VUK mükerrer 227 /3 maddesi kapsamında süre verilir. Bu süre içinde de rapor sunulmazsa: