29.07.2025/39
7555 sayılı Kanunla İndirimli Kurumlar Vergisinde Yapılan Değişiklikler
24.07. 2025 tarih ve 32965 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile bazı vergi kanunlarında önemli değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişikliklerden biri de 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun indirimli kurumlar vergisini düzenleyen 32/A maddesinde yapılmıştır. Yapılan değişiklikler aşağıda özetlenmiştir:
1. İndirimli Vergi Oranı Uygulanabilecek Azami Süre 10 Hesap Dönemi ile Sınırlandırılmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği hüküm altına alınmıştır.
7555 sayılı Kanunla yapılan değişiklikten önce yapılan yatırımın sağladığı yatırıma katkı tutarının kullanılmasına ilişkin bir süre sınırlaması bulunmamaktaydı. Ancak yapılan değişiklikle indirimli kurumlar vergisi, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi uygulanabilecektir.
Bunun yanında, daha önce özelgelerde verilen görüşlere paralel olarak kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarlarının müteakip dönemlerde dikkate alınmayacağı hükmü maddeye derç edilmiştir.
2. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara Uygulanabilecek İndirimli Vergi Oranının Süresi 4 Hesap Dönemi ve “Hak Edilen Yatırıma Katkı Tutarı” ile Sınırlandırılmıştır. Ayrıca Bu Kazançlara İndirimli Vergi Uygulanması için Yatırım Döneminde Bulunma Şartı Kaldırılmıştır.
7555 sayılı Kanunla yapılan değişikle 32/A maddesinin üçüncü fıkrasının (c) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“Yatırım teşvik belgesi kapsamında bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve hak edilen yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere; indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya ve bu oranı sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.”
Değişiklik öncesi uygulamaya göre diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara, yatırım tamamlanıp işletme dönemine geçilinceye kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmekteydi.
Bu uygulamada sınır,
1. Yatırıma katkı tutarının %50’si (BKK ile belirlenen oran)
2. Gerçekleştirilen harcama tutarı
İdi. Bu iki sınırdan düşük olanı dikkate alınmaktaydı.
Yapılan değişiklikle, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek indirimli kurumlar vergisinde yatırım döneminde bulunma şartı kaldırılmıştır. Ancak diğer faaliyetlere uygulanacak indirimli kurumlar vergisine süre sınırı getirilmiş olup bu sınır, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dört hesap dönemidir.
Bu bakımdan mükelleflerin yatırımı tamamlayıp yatırımdan kazanç elde etmeye başladıkları dönemlerde dahi diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamaları mümkün bulunmaktadır.
Örneğin (A) işletmesi makine teçhizat alımına yönelik teşvik belgeli yatırımına 2025 hesap döneminde başlamış olsun. Söz konusu yatırımın 2026 hesap döneminde tamamlanması durumunda 2027 ve 2028 hesap dönemlerinde de diğer faaliyetlerinden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Bunun yanında 2026 hesap döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca 10 hesap dönemi boyunca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Diğer taraftan yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek indirimli kurumlar vergisinin hesaplanması ile ilgili sınırlardan biri olan “gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarı” “hak edilen yatırıma katkı tutarı” olarak değiştirilmiştir. Hak edilen yatırıma katkı tutarının tanımı yapılmamış olmakla birlikte ifadeden kastedilenin, yapılan harcamanın yatırıma katkı oranı ile çarpılması sonucu bulunacak tutar olduğunu değerlendiriyoruz.
Örneğin (B) işletmesi %40 yatırıma katkı oranı ile 10.000,00-TL’lik bir yatırıma başlamış olsun. 2025 hesap döneminde bu yatırıma ilişkin 1.500.000-TL harcama yapılmış olması durumunda değişiklik öncesi ve sonrası diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca uygulanabilecek indirimli vergi hesaplaması şu şekilde yapılacaktır:
Eski Uygulama
1. Sınır: Toplam YTK’nin BKK ile belirlenen oranı: 10.000.000*40%*50%=2.000.000-TL
2. Sınır: Yapılan Yatırım Harcaması Tutarı: 1.500.000-TL
Yeni Uygulama
1. Sınır: Toplam YTK’nin BKK ile belirlenen oranı: 10.000.000*40%*50%=2.000.000-TL
2. Sınır: Hak Edilen Yatırıma Katkı Tutarı: 1.500.000*40%=600.000-TL
Buna göre aynı harcama tutarında eski uygulamada 1.500.000-TL lik YKT’den yararlanabiliyor iken yeni uygulamada 600.000-TL’lik tutar üzerinden yararlanılacaktır.
3. Kurumlar Vergisi İndirim Oranı %60 Olarak Uygulanacaktır.
7555 sayılı Kanunla yapılan değişikle kurumlar vergisi indirim oranı %60 olarak sabitlenmiştir. Bundan öndeki uygulamada bölgelere göre vergi indirim oranı değişiklik göstermekteydi. Bu değişikliğin yurtiçi asgari kurumlar vergisi düzenlemesine paralel olarak getirildiği değerlendirilmektedir.
İlgili Kanuna buradan ulaşabilirsiniz.
BİLGENER
